Türkiye’de Yerleşik Olmayan Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin KDV Yükümlülükleri Rehberi 2026

Bölüm 1 – Genel Çerçeve ve Yasal Dayanak - Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Özel KDV Mükellefiyeti

Türkiye’de, Türkiye’deki tüketicilere elektronik hizmet sunan yerleşik olmayan (non-resident) şirketler, Türkiye’de işyeri veya daimi temsilcilikleri bulunmasa dahi KDV’ye kayıt olmak zorundadır. Bu kayıt, “Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Özel KDV Mükellefiyeti” kapsamında yapılır.

Bu kayıt, yerleşik olmayan şirket adına gerçekleştirilir ve genellikle Büyük Mükellefler Vergi Dairesi üzerinden yürütülir. Kayıt sonrasında, 3 No.lu KDV Beyannamesi elektronik ortamda verilmek zorundadır.

Türkiye’de Yerleşik Olmayan Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin KDV Yükümlülükleri

1 Ocak 2018 itibarıyla, Türkiye’de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayan elektronik hizmet sağlayıcılarının, KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere sundukları elektronik hizmetlerin KDV uygulamasında önemli bir değişiklik yapılmıştır.

Bu kapsamda, yerleşik olmayan elektronik hizmet sağlayıcıları, KDV mükellefi olmayan bireylere sundukları elektronik hizmetler üzerinden hesaplanan KDV’yi beyan etmek ve ödemekle yükümlüdür.

Bu düzenleme yalnızca B2C işlemler için geçerlidir.
B2B satışlar bu kapsamda değildir; bu işlemlerde tersine vergi (reverse charge) mekanizması uygulanmaya devam etmektedir.

Elektronik hizmetlerin sınır ötesi sunumunda herhangi bir ciro eşiği bulunmamaktadır. Dolayısıyla, ilk gelir elde edildiği anda KDV’ye kayıt yükümlülüğü doğar.

213 Sayılı Vergi Usul Kanunu – Mükerrer 257. Madde Dayanağı

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257. maddesinin birinci fıkrası uyarınca;
Hazine ve Maliye Bakanlığı,

• İnternet dâhil her türlü elektronik veri iletim aracıyla,
• Şifre, elektronik imza ve diğer güvenlik unsurlarını kullanarak,
• Beyanname ve bildirimlerin verilme esaslarını belirlemeye,
• Format, standart ve uygulama usullerini tespit etmeye,
• Bu yükümlülükleri mükellef grupları veya faaliyet alanları itibarıyla farklılaştırmaya,
• Beyanlar sonucunda oluşturulan vergi/ceza ihbarnamelerini elektronik ortamda göndermeye

yetkilidir.

Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Özel KDV Mükellefiyeti ve 3 No.lu KDV Beyannamesi

Türkiye’de;

• İkametgâhı,
• İşyeri,
• Kanuni merkezi,
• İş merkezi

bulunmayan ve KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda bedel karşılığı hizmet sunanlar, bu hizmetlere ilişkin KDV’yi “Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Özel KDV Mükellefiyeti” kapsamında beyan ederler.

Bu kapsamdaki hizmet sağlayıcılar, söz konusu işlemlere ait KDV’yi 3 No.lu KDV Beyannamesi ile elektronik ortamda beyan eder.

İlk kez 3 No.lu KDV Beyannamesi verilmeden önce, hizmet sağlayıcının Gelir İdaresi Başkanlığı’nın internet sitesinde yer alan ilgili formu doldurması zorunludur.

Söz konusu formun elektronik ortamda doldurulup gönderilmesi sonrasında, hizmet sağlayıcı adına Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı nezdinde “Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Özel KDV Mükellefiyeti” tesis edilir.

Bu mükellefler için işe başlama bildirimi verme zorunluluğu bulunmamaktadır.
Mükellefiyet tesis edildikten sonra, mükelleflere İnternet Vergi Dairesi işlemlerinde kullanılmak üzere kullanıcı kodu, parola ve şifre tahsis edilir.

Bölüm 2 – KDV Kaydı (Registration) Süreci ve Zaman Çizelgesi

Türkiye’ye Elektronik Hizmet Sunan Yerleşik Olmayan Şirketler İçin Tipik KDV Kayıt Süreci

Türkiye’de elektronik hizmet sunan yerleşik olmayan şirketler için KDV kayıt süreci genel olarak aşağıdaki adımlardan oluşur:

1. Hazırlık Aşaması (3–5 gün)

Gerekli belgeler toplanır. Bunlar arasında:

• Şirket kuruluş belgeleri,
• Yetkili imza sahiplerine ilişkin bilgiler,
• Kimlik doğrulama belgeleri yer alır.

ABD menşeli şirketler açısından belgelerin noter tasdikli ve apostilli olması gerekmektedir.

2. Türk Vergi Dairesine Başvuru (1–2 gün)

KDV kaydı, İnternet Vergi Dairesi (Dijital Vergi Dairesi) üzerinden elektronik ortamda yapılır.

3. Vergi Dairesi İncelemesi (Yaklaşık 1 hafta)

Vergi idaresi, sunulan belgeleri inceler ve atanmış Yetkili İrtibat Kişisi veya varsa vergi danışmanının bilgilerini doğrular.

4. KDV Numarasının Tahsisi (Toplamda yaklaşık 2 hafta)

Başvurunun onaylanmasının ardından, yerleşik olmayan elektronik hizmet sağlayıcıya özel KDV numarası tahsis edilir.

5. Sürekli Yükümlülük – Beyanname Verilmesi

Kayıt tamamlandıktan sonra, her ay 3 No.lu KDV Beyannamesi, ilgili ayı takip eden ayın 24’üne kadar verilmelidir.

Genel değerlendirme:

Belgelerin eksiksiz ve doğru sunulması halinde, uçtan uca KDV kayıt süreci en fazla 2 hafta içerisinde tamamlanmaktadır.

Türkiye’de Yerleşik Olmayan Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Aylık KDV Beyan Süreci

Tipik aylık KDV beyan iş akışışu biçimde gerçekleşmektedir:

1. Veri Doğrulama ve Taslak Hazırlık (6–13. günler)

Müşteri, bir önceki aya ait işlem verilerini standart bir formatta (CSV, Excel veya API çıktısı) paylaşır.
Hizmet sağlayıcı;

• Verileri inceler,
• KDV hesaplamalarını yapar,
•  KDV 3 Beyannamesi taslağını hazırlar.

Tespit edilen tutarsızlıklar müşteriyle paylaşılır ve açıklama talep edilir.

2. Taslak İnceleme ve Onay (14–20. günler)

Hazırlanan beyanname taslağı, güvenli portal veya şifreli e-posta aracılığıyla müşteriye iletilir.
Müşteri, bilgilerin doğruluğunu teyit eder ve beyanın gönderilmesi için onay verir.

3. Beyanname Gönderimi (20–24. günler)

Beyanname, İnternet Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir.
Son beyan tarihi her ayın 24’üdür.

Türkiye’de yerleşik olmayan ve Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Özel KDV Mükellefiyeti bulunan mükellefler;

• Türkiye’de ikamet eden,
• KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere

sundukları elektronik hizmetlere ilişkin KDV’yi, takvim yılının aylık vergilendirme dönemleri itibarıyla, Türk Lirası cinsinden ve 3 No.lu KDV Beyannamesi ile ayın 24’ü akşamına kadar beyan ederler.

4. KDV Ödemesi (24–26. günler)

Bu kapsamdaki mükellefler, beyan edilen KDV’yi beyanname verilmesi gereken ayın 26’sı akşamına kadar ödemekle yükümlüdür.

01.01.2020 tarihinden itibaren yürürlüğe giren Gelir İdaresi Başkanlığı’nın bankalar aracılığıyla tahsilata ilişkin düzenlemesi uyarınca;

Elektronik hizmet sağlayıcılarına ait KDV ödemeleri:

• Banka kartı ile
  (Türkiye’deki kamu bankaları veya yabancı bankalara ait kartlar)
• Yalnızca yabancı bankalara ait kredi kartları ile
• Büyük Mükellefler Vergi Dairesi banka hesabına EFT / Swift yoluyla (Türk Lirası)

yapılabilmektedir.
(Bazı ödeme yöntemlerinde düşük tutarlı işlem masrafları uygulanabilir.)

5. Kayıtların Saklanması ve Raporlama

Verilen beyannameler ve destekleyici belgeler, Türk vergi mevzuatı gereği en az 10 yıl süreyle güvenli şekilde saklanır.
Denetime hazır raporlar müşterinin kullanımına sunulur.

Bölüm 3 – KDV Ödeme Yöntemleri, Vergi Temsilcisi Zorunluluğu ve Yetkili İrtibat Kişisi

Yerel Banka Hesabı Olmayan Müşteriler İçin KDV Ödeme İş Akışı

01.01.2020 tarihinden itibaren yürürlükte olan Gelir İdaresi Başkanlığı düzenlemesi uyarınca, elektronik hizmet sağlayıcılarına ait KDV ödemeleri aşağıdaki yöntemlerle yapılabilmektedir:

1. Banka kartı (Debit Card)
• Türkiye’deki kamu bankalarına ait kartlar veya
• Yabancı bankalara ait banka kartları
  (Düşük tutarlı işlem masrafları uygulanabilir.)
2. Yalnızca yabancı bankalara ait kredi kartları
   (Düşük tutarlı işlem masrafları uygulanabilir.)
3. EFT / Swift yoluyla
• Büyük Mükellefler Vergi Dairesi banka hesabına
• Türk Lirası cinsinden ödeme

Bu kapsamda, müşteri yurt dışından doğrudan ödeme yapabilmektedir.

Eğer bu yöntemler tercih edilmezse;
müşteriden gerekli tutar firmamızın banka hesabına aktarıldıktan sonra, KDV ödemesi müşteri adına tarafımızdan yapılabilir. Bu durumda:

• KDV ödemesi firmamız hesabından gerçekleştirilir,
• Resmî ödeme dekontu müşteriye iletilir,
• Tüm ödemeler verilen beyannamelerle mutabık hale getirilir.

Yerleşik Olmayan Şirketlerin Vergi Temsilcisi / Mali Temsilci Ataması Zorunlu mu?

Yerleşik olmayan şirketlerin vergi temsilcisi / mali temsilci ataması zorunlu değildir. Yetkili iritibat kişisi atama zorunluluğu bulunmaktadır.

Resmî mevzuat açıkça şu hükmü içermektedir:

“Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Özel KDV Mükellefiyeti tesis ettirenlerin,
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227’nci maddesinde yer alan düzenleme kapsamında,
beyannamelerini meslek mensuplarına imzalatma zorunluluğu bulunmamaktadır.”

Bu düzenleme uyarınca:

• Türkiye’de KDV uyumu için
  vergi temsilcisi, mali temsilci, CPA, YMM veya SMMM atanması zorunlu değildir.
• Mevzuatta “temsilci atanması” yönünde herhangi bir zorunluluk bulunmamaktadır.

Yetkili İrtibat Kişisi (Authorized Contact Person) Zorunluluğu

Her ne kadar resmî bir vergi temsilcisi atanması zorunlu olmasa da,
yerleşik olmayan şirketlerin, GİB Dijital Hizmetler Portalı üzerinden yapılan kayıt sırasında:

Yetkili İrtibat Kişisi belirlemesi zorunludur.

Yetkili İrtibat Kişisinin Rolü:

• Büyük Mükellefler Vergi Dairesi’nden gelen;
• Mesajları,
• Bildirimleri,
• Uyarıları,
• Beyanname ve ödeme hatırlatmalarını
  almak ve iletmek,
• Vergi idaresi ile mükellef arasındaki ilk temas noktası olmak.

Yetkili irtibat kişisi:

• İmza yetkilisi değildir,
• Şirket adına hukuki sorumluluk üstlenmez,
• Sadece iletişim ve koordinasyon görevini yerine getirir.

Bunun dışında, mevzuat kapsamında başka bir resmî yükümlülüğü bulunmamaktadır.

Uygulamadaki Yaygın Pratik

Uygulamada, pek çok yerleşik olmayan hizmet sağlayıcı;

• Dil bariyerleri,
• Süreç karmaşıklığı,
• Beyan ve ödeme takvimleri

nedeniyle, yerel bir vergi danışmanını veya muhasebe firmasını yetkili irtibat kişisi olarak atamayı tercih etmektedir.

Bu yaklaşım:

• Doğru KDV hesaplamasını,
• Zamanında beyan ve ödeme yapılmasını,
• Türkiye’de fiziksel varlık oluşturmadan mevzuata tam uyumu

sağlamaktadır.

Bölüm 4 – Sertifikasyon Gerekliliği, KDV Kayıt Belgeleri ve B2B Satış Bildirimi

Yerleşik Olmayan Şirketler Adına KDV Uyumu Yürüten Hizmet Sağlayıcıların Sertifikasyon Zorunluluğu Var mı?

Yerleşik olmayan şirketler adına KDV beyan ve uyum süreçlerini yürüten bir hizmet sağlayıcının, Türkiye’de herhangi bir özel yasal sertifikasyona sahip olması zorunlu değildir.

Mevzuat;

• Temsilcinin Yeminli Mali Müşavir (YMM),
• Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM),
• Avukat veya
• Lisanslı vergi danışmanı

olmasını zorunlu kılmamaktadır.
Hatta, mevzuatta “temsilci” atanmasına dair zorunlu bir düzenleme dahi bulunmamaktadır.

Uygulamadaki Fiilî Durum

Her ne kadar yasal bir zorunluluk olmasa da, uygulamada yerleşik olmayan şirketlerin büyük çoğunluğu:

• Yabancı mükellefler için KDV uyumu konusunda deneyimli,
• Elektronik hizmetler ve dijital ekonomiye hâkim,
• Türk vergi mevzuatını yakından takip eden

nitelikli vergi danışmanları veya muhasebe firmalarıyla çalışmayı tercih etmektedir.

Bunun nedeni sürecin;

• Büyük Mükellefler Vergi Dairesi nezdinde elektronik kayıt,
• 3 No.lu KDV Beyannamesi verilmesi,
• Elektronik hizmetlere ilişkin doğru KDV hesaplaması,
• Türk mevzuatına uygun kayıt ve arşivleme

gibi teknik ve operasyonel boyutlar içermesidir.

Bu kapsamda, temsilci fiilen operasyonel bir rol üstlenir; ancak resmî bir lisans veya devlet onayı gerekmemektedir.

CPATURK olarak, Türkiye’de vergi, denetim ve danışmanlık hizmetleri sunmak için gerekli tüm yetki ve sertifikasyonlara sahibiz.

Türkiye’de Daimi İşyeri Bulunmayan Yabancı Şirketler İçin KDV Kayıt Belgeleri

Türkiye’de daimi işyeri bulunmayan yabancı şirketlerin, Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Özel KDV Mükellefiyeti kapsamında KDV kaydı yaptırabilmeleri için genel olarak aşağıdaki bilgiler gereklidir:

1. Şirketin bulunduğu ülkedeki KDV veya Vergi Kimlik Numarası
2. Ticaret Sicil Numarası
3. Şirketin tam unvanı
4. Ticari adı
5. Şirketin yerleşik olduğu ülkedeki tam posta adresi
6. Şirketin yerleşik olduğu ülke
7. Şirketin e-posta adresi
8. Şirketin internet sitesi
9. Şirketin Yetkili İrtibat Kişisinin adı ve soyadı
10. Yetkili İrtibat Kişisinin posta adresi
11. Yetkili İrtibat Kişisinin e-posta adresi
12. Yetkili İrtibat Kişisinin telefon numarası
13. Şirket tarafından sunulan elektronik hizmet türleri
14. Elektronik hizmetlerin sunulduğu internet sitesi adresi
15. Elektronik hizmetlerin sunulduğu mobil uygulamalar
16. Şirkete ait banka hesap bilgileri (IBAN)
17. KDV Kayıt Formu (Dijital Hizmetler Portalı üzerinden elektronik olarak doldurulur)

Doğrulama Amaçlı Sunulması Gereken Belgeler

Yukarıdaki bilgilerin hukuken tevsiki amacıyla aşağıdaki belgeler CPATURK’a iletilmelidir:

1. Şirket Kuruluş Belgesi / Ticaret Sicil Kaydı
   – Şirketin hukuki varlığını ve yetkili imza sahiplerini gösterir belge
2. Vergi Kimlik Numarası Belgesi
   – Şirketin mukim olduğu ülkeden alınmış
3. Yönetim Kurulu Kararı veya Vekâletname
   – Şirket adına Türkiye’de işlem yapacak Yetkili İrtibat Kişisini (vergi danışmanı veya muhasebe firması) yetkilendiren belge
4. Yetkili İmza Sahibinin Kimliği
   – Pasaport veya resmî kimlik belgesi
   (Yetkilendirme şirket içinden bir kişi ise)

Bu belgeler genellikle İngilizce olarak sunulur; bazı durumlarda noter tasdiki veya apostil talep edilebilir.
Belgeler, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi tarafından incelenerek Özel KDV Mükellefiyeti tesis edilir.

KDV Beyanı Dışında Başka Yükümlülük Var mı? (B2B Satışlar)

Evet. Türkiye’de B2B satış da yapılması halinde ek bir bildirim yükümlülüğü bulunmaktadır.

1 Ocak 2018’den itibaren yapılan düzenleme yalnızca B2C satışlar için KDV beyan ve ödeme yükümlülüğü getirmiştir.
B2B satışlarda ise:

• KDV beyanı tersine vergi (reverse charge) kapsamında alıcı tarafından yapılmaya devam eder,
• Ancak bildirim yükümlülüğü bulunmaktadır.

B2B Elektronik Hizmet Satışları Listesi (Bildirim Beyanı)

1 Ocak 2019 itibarıyla, Elektronik Hizmet Sağlayıcıları İçin Özel KDV Mükellefiyeti bulunan mükellefler;

Türkiye’deki işletmelere (B2B) yaptıkları elektronik hizmet satışlarını liste halinde beyan etmek zorundadır.

I – Liste Hazırlama

• Liste XML formatında hazırlanmalıdır.
• XML yapısı için .xsd dosyası kullanılır.
• Tek bir XML dosyasının boyutu en fazla 10 MB olabilir.
• Gerekirse birden fazla dosya yüklenebilir.

Liste aşağıdaki bilgileri içermelidir:

• Alıcı Vergi Kimlik Numarası
• Alıcı Adı Soyadı / Ticaret Unvanı (Zorunlu)
• Alıcı Adres bilgisi
• Ödeme para birimi (Zorunlu)
• Hizmet bedeli (Zorunlu)
• Ödeme yöntemi (Zorunlu)
• Fatura tarihi (Zorunlu)
• Fatura numarası (Zorunlu)

II – Listenin Yüklenmesi

• B2B satış listesi, KDV beyannamesi dönemiyle aynı dönemde,
• Ayrı bir beyan / bildirim olarak sisteme yüklenir.
• Bu işlem herhangi bir vergi ödemesi doğurmaz.
• Yalnızca bildirim yükümlülüğü niteliğindedir.

Bölüm 5 – Uçtan Uca KDV Kayıt & Beyan Hizmeti ve CPATURK’ün Katma Değeri

Yerleşik Olmayan Müşteriler İçin Uçtan Uca KDV Kayıt ve Beyan Süreci

Aşağıda, standart KDV kayıt ve beyan süreçlerinin uçtan uca nasıl yönetildiğine ilişkin detaylı açıklama yer almaktadır:

1. Müşteri Kabulü ve Belge Toplama

Şirket kuruluş belgesi, ana sözleşme, vergi mukimlik belgesi, ticari faaliyet kanıtı ve yetkili imza bilgileri toplanır.

2. KDV Kaydı

Başvuru, İnternet Vergi Dairesi (GİB portalı) üzerinden yapılır.
Yetkili İrtibat Kişisi atanır (yerel vergi temsilcisi olarak).
KDV numarası tahsis edilir.

3. Veri Toplama ve Kontrol

Müşteri, işlem verilerini CSV / Excel / XML formatında paylaşır.
Satışlar, KDV oranları, tersine vergi uygulaması ve 3 No.lu KDV kapsamı doğrulanır.

4. Taslak Beyan ve Onay

GİB portalı üzerinden beyanname taslağı hazırlanır.
Hesaplanan KDV, tersine vergi uygulamaları ve toplam tutarlar netleştirilir.
Müşteri taslağı inceler ve onay verir.

5. Beyanname Gönderimi ve Ödeme

Beyanname elektronik ortamda gönderilir.
Müşterinin Türkiye’de banka hesabı bulunmaması halinde ödeme süreci desteklenir.
Elektronik hizmetler için 3 No.lu KDV uyumunun eksiksiz sağlanması temin edilir.

6. Raporlama ve Arşivleme

Tüm beyannameler ve ödeme dekontları güvenli şekilde saklanır.
Belgeler denetime hazır şekilde muhafaza edilir.

7. Sürekli Destek

Mevzuat değişiklikleri izlenir,
Düzeltme beyannameleri yönetilir,
Türkiye KDV mevzuatına ilişkin danışmanlık sağlanır.

Operasyonel Hizmet Modelimiz

Firmamız, yerleşik olmayan müşteriler için KDV hizmetlerini merkezi ve yapılandırılmış bir model ile sunmaktadır. Bu modelin temel unsurları şunlardır:

1. Özel Müşteri Ekipleri

Her müşteri için, kayıt, beyan, uyum ve raporlamadan sorumlu tek bir ana irtibat noktası ve küçük, uzman bir ekip atanır.

2. Ölçeklenebilir Operasyonel Ağ

Tüm süreçlerden nihai olarak sorumlu kalmakla birlikte, yüksek hacimli veya karmaşık işler için
yüksek nitelikli serbest çalışan SMMM’ler ve lisanslı muhasebe firmalarından oluşan bir ağdan faydalanılır.

3. Otomatik İş Akışları

Standartlaştırılmış CSV / Excel şablonları ve otomatik hatırlatma sistemleri ile
veri toplama, kontrol ve istisna yönetimi süreçleri hızlandırılır.

4. Risk ve Kontrol Odaklı Yaklaşım

Denetim ve BT uzmanlığımızdan faydalanarak;
doğruluğu sağlayan, hataları azaltan ve mevzuata uyumu güvence altına alan kontroller uygulanır.

5. Doğrudan Yönetim Gözetimi

Tüm beyanlar ve gönderimler, yönetim tarafından gözden geçirilir.
Bu sayede kalite ve hesap verebilirlik tüm operasyon boyunca korunur.

CPATURK’ün Vergi Uygulamalarındaki Ayırt Edici Güçlü Yönleri

CPATURK’ün sunduğu katma değer;
denetim disiplini, teknoloji uzmanlığı, uluslararası SaaS deneyimi ve ölçeklenebilir operasyonel destek olmak üzere dört temel boyutta ortaya çıkmaktadır:

1. Denetim Bakış Açısı

Bağımsız denetim firması kimliğimiz sayesinde,
risk azaltıcı kontrolleri günlük KDV operasyonlarının içine doğrudan entegre ederiz.
Bu yaklaşım, hem mevzuata tam uyumu hem de operasyonel güvenilirliği sağlar.

2. BT ve Siber Güvenlik Uzmanlığı

Bilgi sistemleri denetimi ve siber risk alanında uzman ekibimiz;
dijital hizmetlere ilişkin KDV uyumunu güvenli ve etkin şekilde yönetmemizi sağlar.

3. SaaS ve ABD Odaklı Uygulama Deneyimi

Ekibimiz, geçmişte ABD’de SaaS şirketleri kurmuş ve yönetmiş;
Stripe gibi ABD merkezli ödeme sistemleri üzerinden global müşterilere satış yapmış,
QuickBooks gibi sistemlerde muhasebe süreçlerini fiilen yürütmüştür.

Bu deneyim, özellikle müşterilerinizin karşılaştığı zorlukları teorik değil, pratik olarak anlamamızı sağlar.

4. Doğrudan Sorumluluk + Ölçeklenebilir Destek

Tüm süreçlerden nihai olarak sorumlu kalırken,
yüksek hacimli veya karmaşık durumlarda nitelikli uzman ağımızdan faydalanırız.
Bu sayede zamanında, güvenilir ve esnek KDV uyumu sağlanır.

Bölüm 6 –KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 17)  ( 31 Ocak 2018 ÇARŞAMBA Resmî Gazete Sayı : 30318 )

Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE

DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ

(SERİ NO: 17)

MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C) kısmında yer alan “2.1.2.1. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler” bölüm başlığından sonra gelmek üzere “2.1.2.1.1. Genel Olarak” bölüm başlığı eklenmiş ve bu bölümden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.

“2.1.2.1.2. Katma Değer Vergisi Mükellefi Olmayan Gerçek Kişilere Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetler

28/11/2017 tarihli ve 7061 sayılı Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 41 inci maddesiyle 3065 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasında yapılan değişiklik ile Türkiye’de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından katma değer vergisi mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin katma değer vergisinin, bu hizmeti sunanlar tarafından beyan edilip ödeneceği, Maliye Bakanlığının elektronik ortamda sunulan hizmetlerin kapsamı ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hüküm altına alınmıştır.

Buna göre Türkiye’de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından Türkiye’de KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere bir bedel karşılığında elektronik ortamda sunulan hizmetler KDV’ye tabi olup, bu hizmetlere ilişkin KDV’nin beyanı ve ödemesi bu bölümde yer alan usul ve esaslara tabidir.

Elektronik ortamda sunulan hizmetlerin bir işyeri oluşturacak şekilde verilmesi durumunda (Türkiye’de bir işyerinin oluşup oluşmadığı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenir.), bu hizmetlere ilişkin verginin genel esaslar çerçevesinde (1 No.lu KDV beyannamesi ile) beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.

2.1.2.1.2.1. Elektronik Hizmet Sunucularının KDV Mükellefiyeti

213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde; beyanname ve bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya diğer güvenlik araçları kullanılmak suretiyle internet de dâhil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında verilmesine, bunların aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye, bu zorunluluk veya standartları mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya ya da belirlemeye, beyannameler üzerine düzenlenen tahakkuk fişi ve/veya ihbarnameleri elektronik ortamda tebliğ etmeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.

Türkiye’de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayıp, Türkiye’de KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere bir bedel karşılığında elektronik ortamda hizmet sunanlar, bu hizmetlere ilişkin KDV’yi, “Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti” tesis ettirmek suretiyle beyan ederler.

Söz konusu hizmet sunucuları bu işlemlere ilişkin KDV’yi, 3 No.lu KDV beyannamesi ile elektronik ortamda beyan ederler.

Bu kapsamdaki hizmet sunucularının, ilk kez verecekleri 3 No.lu KDV beyannamesini vermeden önce, Gelir İdaresi Başkanlığının www.digitalservice.gib.gov.tr adresinde yer alan formu doldurmaları gerekir.

Söz konusu formun elektronik ortamda doldurulup onaylanması üzerine, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı nezdinde, hizmet sunucusu adına “Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti” tesis ettirilir.

Bu kapsamdaki mükelleflerden ayrıca işe başlama bildirimi aranmaz. Mükellefiyet tesisi üzerine internet vergi dairesinde işlem yapılabilmesi için mükellefe kullanıcı kodu, parola ve şifre verilir.

Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti tesis ettirenlerin, herhangi bir had ile sınırlı olmaksızın beyannamelerini 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesi uyarınca meslek mensuplarına imzalatma zorunluluğu kapsamında olmamaları uygun görülmüştür.

Elektronik hizmet sunucusunun açıkça belirtilmediği ve bu durumun taraflar arasındaki sözleşmeye yansıtılmadığı, düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde hizmete ve elektronik hizmet sunucusuna ilişkin bilgilere açıkça yer verilmediği hallerde, elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin KDV, elektronik hizmet sunumuna aracılık edenler tarafından beyan edilip ödenir.

Öte yandan, müşteriden bedel talep etme, söz konusu hizmete ilişkin genel şartları belirleme yetkisi veya hizmeti ifa etme yükümlülüğü bulunanlar, elektronik hizmet sunucusu olarak kabul edilir.

2.1.2.1.2.2. Verginin Hesaplanması

Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti kapsamında bulunanlar, Türkiye’de KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sundukları hizmetler için, bu hizmetlerin tabi olduğu oranda KDV hesaplarlar.

Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti bulunanların 213 sayılı Kanun uyarınca defter tutma zorunluluğu bulunmamaktadır.

Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti kapsamında beyan edilen hizmetlere ilişkin olması şartıyla, Türkiye’de KDV mükellefiyeti bulunanlardan temin edilen mal ve hizmetler nedeniyle düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen KDV’nin, bu kapsamda beyan edilen işlemlere isabet eden kısmının 3065 sayılı Kanunun (29/1) inci maddesi kapsamında indirim konusu yapılması mümkündür.

Bu fatura ve benzeri belgeler, 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümleri gereğince muhafaza edilir.

2.1.2.1.2.3. Beyan ve Ödeme

Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti kapsamında bulunanlar, Türkiye’de KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sundukları hizmetler nedeniyle hesapladıkları KDV’yi, takvim yılının aylık vergilendirme dönemleri itibariyle, vergilendirme dönemini takip eden ayın yirmidördüncü günü akşamına kadar, internet vergi dairesi aracılığıyla ve 3 No.lu KDV Beyannamesi ile Türk Lirası cinsinden beyan ederler. Ancak elektronik hizmet sunucularına özel KDV mükellefiyetine ilişkin hükmün yürürlüğe girdiği 1/1/2018 tarihinden itibaren, Türkiye’de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayıp, Türkiye’de KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere bir bedel karşılığında elektronik ortamda hizmet sunanların, 2018 yılının Ocak, Şubat, Mart dönemlerinde yaptıkları işlemleri 2018 yılının Nisan ayının başından itibaren yirmidördüncü günü akşamına kadar verecekleri 3 No.lu KDV beyannamesi ile beyan etmeleri uygun görülmüştür.

 Bu kapsamda bulunan mükelleflerin, beyanı gereken herhangi bir işlemin olmaması halinde, ilgili döneme ilişkin beyanname vermelerine gerek yoktur. 

Bedelin döviz olarak hesaplanması halinde döviz, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği günkü Resmî Gazete’de yayımlanan Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden Türk parasına çevrilir. Merkez Bankasınca Resmî Gazete’de ilan edilmeyen dövizlerin Türk parasına çevrilmesinde ise cari döviz kuru esas alınır.

Bu kapsamda beyan edilen KDV’nin, beyannamenin verilmesi gereken ayın yirmialtıncı günü akşamına kadar ödenmesi gerekir.

Ödeme; vergi dairelerine ve tahsile yetkili bankalara yapılabileceği gibi, Gelir İdaresi Başkanlığının internet adresi (www.gib.gov.tr) üzerinden tahsile yetkili bankaların banka kartı veya kredi kartı ile de yapılabilir.

2.1.2.1.2.4. Yükümlülüklerin Yerine Getirilmemesi

3065 sayılı Kanunun (9/1) inci maddesinde yer alan elektronik ortamda sunulan hizmetlere yönelik beyan yükümlüğüne ilişkin düzenlemelere uymayanlar hakkında, 213 sayılı Kanunun vergi cezalarına dair hükümlerinin uygulanacağı tabiidir.”

Tebliğin konuyla ilgili olmayan maddelerine burada yer verilmemiştir. Tamamı şu adresten incelebilir.